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在近兩年對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅深入清理過程中，在筆者所處的四川省彭州市工業(yè)開發(fā)區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅征管面臨諸多問題，亟待解決。

一、存在的問題

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。財(cái)稅〔2006〕186號(hào)規(guī)定：“以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定的交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”。在“合同約定的交付土地時(shí)間的次月”這一時(shí)間點(diǎn)，受讓方并未實(shí)際使用土地。依此確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并不準(zhǔn)確。

征收范圍。川地稅函〔2005〕531號(hào)規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅具體征稅范圍由縣級(jí)政府按批準(zhǔn)的城鎮(zhèn)近期規(guī)劃確定”。由于土地規(guī)劃的不同，即使是兩塊在同一行政區(qū)域、用途相同且相鄰的土地，納稅義務(wù)也不相同。此外，政府規(guī)劃部門對(duì)企業(yè)已經(jīng)支付土地出讓金地塊的設(shè)計(jì)規(guī)劃一直在變動(dòng)，造成征稅范圍的不確定性。

稅額標(biāo)準(zhǔn)。《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定：“縣（市）政府根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)土地劃分若干等級(jí)，在省、自治區(qū)、直轄市政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)”。由于缺乏綜合考證，同一行政區(qū)相鄰兩個(gè)區(qū)域，因處于規(guī)劃區(qū)內(nèi)、外，等級(jí)相差較大。工業(yè)開發(fā)區(qū)規(guī)劃范圍內(nèi)地域每平方米12元的標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)高于成都地區(qū)其他三圈層縣（市）。

優(yōu)惠政策。縣（市）政府為拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展違法違規(guī)許諾企業(yè)稅收優(yōu)惠，使進(jìn)駐工業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)不能明確自身的納稅義務(wù)。工業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)部分工業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)商違法宣傳，利用本不存在的稅收優(yōu)惠促進(jìn)交易完成，造成企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策誤讀。

二、思考及建議

對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)問題，應(yīng)明確城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)起始時(shí)間，約定交付日未實(shí)際交付時(shí)應(yīng)明確指出納稅義務(wù)人是否是實(shí)際使用人；逐步完善、細(xì)化“實(shí)際使用人”的概念，明確界定標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)如何確定征收范圍問題，應(yīng)按土地的用途劃分，對(duì)非農(nóng)業(yè)用途的土地統(tǒng)一征收城鎮(zhèn)土地使用稅。政府在出讓土地過程中，應(yīng)盡量減少對(duì)已規(guī)劃好區(qū)域的變動(dòng)。

對(duì)稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)參與稅額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，并作出科學(xué)的財(cái)政收入預(yù)測(cè)和地方稅收收入預(yù)測(cè)。