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雖然虛開增值稅專用發(fā)票罪是行為犯，但虛開數額在本罪中起著舉足輕重的作用，既影響定罪也影響量刑。根據法律規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票中的數額包括虛開的稅款數額，已騙取國家稅款的數額以及給國家利益造成損失的數額。在本案中，李某虛開增值稅專用發(fā)票的行為是在沒有實際經營的情況下實施的，故筆者主要分析無實際生產經營行為人虛開數額的認定。

    一般而言，虛開的稅款的數額就是虛開的增值稅專用發(fā)票上所載明的稅款。增值稅專用發(fā)票包括銷項專用發(fā)票和進項專用發(fā)票。前者是指生產方向購買其貨物的單位和個人開具的增值稅專用發(fā)票，購買方可憑此項發(fā)票向稅務機關申報抵扣相應稅款，生產方則據此項發(fā)票向稅務機關交納稅款。后者是指生產方在購買原材料時由他人為其開具的增值稅專用發(fā)票，生產方可憑此項發(fā)票向稅務機關申報抵扣稅款。

當行為人只開具銷項發(fā)票或進項發(fā)票一項時，虛開的稅款的數額即為 虛開發(fā)票上載明的數額。但在無實際生產經營的情況下，虛開銷項發(fā)票和虛開進項發(fā)票有一定的相關性，行為人為他人虛開銷項發(fā)票后，出于掩蓋其虛開銷項發(fā)票行為的目的，往往會為自己或讓他人為自己虛開相應的進項發(fā)票。值得注意的是，在這里，行為人虛開的進項發(fā)票因無貨物交易，不具有納稅義務，不需交納相應的稅款，從而以虛假的進項發(fā)票抵扣本不存在的稅款沒有造成國家的實際損失。因此，在無實際經營情況下，行為人既虛開銷項發(fā)票又虛開進項發(fā)票時，虛開數額的認定應以行為人為他人開具的銷項發(fā)票上的票面數額為準。

    但是，是不是說，在上述的情況下就一概以行為人虛開的銷項發(fā)票計算虛開數額？筆者認為，這種做法不妥。