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　　虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，是指完全沒有或者沒有真實(shí)的貨物、勞務(wù)交易而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開增值稅專

用發(fā)票，使國家造成損失的行為。增值稅是以在商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過程中的增值額為征稅對象的流轉(zhuǎn)稅種。增值稅專用發(fā)票與普通

發(fā)票不同，它既是一般納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的商業(yè)憑證，又是記載該專用發(fā)票開具方應(yīng)納稅額和受票方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，具

有雙重功能作用。它如同一根“鏈條”，使生產(chǎn)至流通，批發(fā)至零售的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連，有利于稅收征管、稽查監(jiān)督，充分發(fā)揮稅收制

度在市場經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。
　　《刑法》第二百零五條規(guī)定:“ 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者

拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上

五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下

罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
　　“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)

。
　　“單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開

的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有

期徒刑或者無期徒刑。
　　“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介

紹他人虛開行為之一的。”
　　認(rèn)定是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，主要看其是否具備以下構(gòu)成要件：
　　1.犯罪主體。虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪主體均為一般主體，任何企事業(yè)單位和自然人均可構(gòu)成本罪的主體。包括增值稅一般納稅

人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。在司法實(shí)踐中，單位犯罪的主體通常是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序?qū)彶槿〉靡话慵{稅人資格的單位。

在自然人犯罪中，犯罪主體是不具備一般納稅人資格的個(gè)人。
　　2.犯罪客體。虛開增值稅專用發(fā)票罪的客體是最終確認(rèn)該罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。該罪侵犯的是復(fù)雜客體，一是國家對增值稅專用發(fā)票的

監(jiān)督管理秩序，二是國家稅收征管制度，其中國家稅收征收管理制度應(yīng)該屬于主要客體。因此，通說認(rèn)為，如果虛開行為僅僅破壞了增值

稅專用發(fā)票管理秩序，但未實(shí)際危及國家正常的稅收活動(dòng)，只能屬于一般的行政違法行為。
　　3.主觀方面。根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，行為人只要實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，就構(gòu)成犯罪，體現(xiàn)了對虛開增值稅專用

發(fā)票犯罪從嚴(yán)懲處的立法精神。雖未規(guī)定本罪的構(gòu)成以營利為前提，但將其規(guī)定為危害稅收征管罪，具有偷騙稅款的目的應(yīng)當(dāng)是該罪的應(yīng)

有之意。并且在司法實(shí)踐中，行為人實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為，無不為了從中獲取非法利益。所以，虛開增值稅專用發(fā)票罪從本

質(zhì)上講是一種牟利性犯罪。
　　4.客觀方面。虛開增值稅專用發(fā)票罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，具體包括以下四種情況：(1)為自

己虛開——指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，明知與他人沒有貨物或者勞務(wù)交易的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使

有實(shí)際交易但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為；(2)為他人虛開——指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人

，明知他人沒有貨物或勞務(wù)交易的情況下而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有實(shí)際交易但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)

票的行為；(3)讓他人為自己虛開——指沒有貨物或勞務(wù)交易的單位或者個(gè)人，要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開具增

值稅專用發(fā)票，或者即使有實(shí)際交易但要求他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；(4) 介紹他人虛開——指在合法擁有增值稅專

用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋。
　　任何單位和個(gè)人只要實(shí)施其中一種形式的犯罪行為，即可構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
實(shí)踐中，對于認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪時(shí)，除了要看其是否具備以上四個(gè)構(gòu)成要件外，還應(yīng)當(dāng)了解該罪的主要犯罪形式，正　　確區(qū)分

罪與非罪、此罪與彼罪的界限。
　　（一）虛開增值稅專用發(fā)票罪的主要犯罪形式
　　虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪形式多種多樣，主要表現(xiàn)為：（1）為他人開具“大頭小尾”的增值稅專用發(fā)票，這種手段是為了銷售

貨物，在開票方存根聯(lián)、記賬聯(lián)上填寫較小數(shù)額，在收票方發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫較大數(shù)額，這樣導(dǎo)致的結(jié)果是，開票方在納稅時(shí)出示數(shù)

額較小的記賬聯(lián)，因而應(yīng)納稅額也較少，同時(shí)，收票方在抵扣稅款時(shí)出示數(shù)額較大的抵扣聯(lián)，因而抵扣的稅額也較多，這樣開票方和收票

方都侵蝕了國家稅款；（2）用本單位領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票，以收取“開票費(fèi)”為條件，到處為他人虛開增值稅專用發(fā)票，牟取暴利，

為他人偷逃稅款創(chuàng)造條件；（3）開票方將整本發(fā)票拆開使用，在自己使用時(shí)，存根聯(lián)和記帳聯(lián)按照商品的實(shí)際交易額填寫，開給對方的

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫較大數(shù)額，從而使收票方達(dá)到多抵扣稅款，不繳或少繳稅款的目的，滿足了收票方的犯罪需要，促進(jìn)了自己的銷售。
　　此外，實(shí)踐中下列幾種虛開行為，一般不認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，

相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅

專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專

用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。
　　（二）罪與非罪的界限
　　虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額在1萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上者，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。由此看出，

并不意味著所有的虛開增值稅專用發(fā)票的行為，不論數(shù)額大小、情節(jié)輕重，一律定罪處罰，罪與非罪與數(shù)額及情節(jié)相關(guān)。
　　（三）與逃避繳納稅款罪、騙取出口退稅罪
　　行為人虛開了增值稅專用發(fā)票，又持該發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款而逃避繳納稅款，在這種情況下，行為人的行為分別觸犯了虛開

增值稅專用發(fā)票罪和逃避繳納稅款罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪和逃避繳納稅款罪在行為方式上有些競合之處，尤其當(dāng)行為人虛開增值稅專

用發(fā)票的最終目的就是用來抵扣稅款時(shí)。但“虛開”行為又不完全包容于逃避繳納稅款罪之中，“虛開”有一套相對獨(dú)立而又比較復(fù)雜的

行為過程。虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立并不以抵扣稅款的出現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)為必然條件,只需要開達(dá)到法定的數(shù)額及構(gòu)成犯罪;而逃避繳納稅款

罪是不繳或少繳稅款,使國家得到不應(yīng)得的稅款,并達(dá)到法定的數(shù)額、比例或情節(jié)的行為。虛開增值稅的主體是一般主體，而逃避繳納稅款

罪的主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。
　　虛開增值稅專用發(fā)票罪與騙取出口退稅罪在行為方式上也有一些競合之處，但二者最大區(qū)別是二者主觀目的不同，后者明確以騙取出

口退稅款為目的，此外，騙取出口退稅罪是結(jié)果犯，要求騙取國家出口退稅款必須達(dá)到10000元以上，才能構(gòu)成犯罪。
　　犯罪原因分析 初步統(tǒng)計(jì)顯示，我國刑法規(guī)定的具體犯罪中帶有死刑的則有66條，比例較大。讓人意外的是，在對經(jīng)濟(jì)類犯罪死刑適

用日趨謹(jǐn)慎的情況下，針對虛開增值稅發(fā)票罪的最嚴(yán)厲刑罰卻為死刑。在對虛開增值稅發(fā)票罪的處罰如此嚴(yán)厲的情況下，該案件仍呈現(xiàn)出

發(fā)案率高、涉案金額大的特點(diǎn)。
　　虛開增值稅專用發(fā)票罪的成因主要有：
　　1.低成本、高利潤。由于增值稅專用發(fā)票是抵扣稅款的依據(jù)，納稅人取得了增值稅專用發(fā)票，就等于取得了抵扣稅款的權(quán)利。因此，

犯罪者不需要很大投資，甚至只需申辦成立一個(gè)掛名的企業(yè)，給相關(guān)部門一些工作人員一點(diǎn)好處，就可以獲得巨額利潤，可謂是一本萬利

；
　　2.體制制度及法律規(guī)范的不健全。我國正處于社會轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，一些體制和制度還未成形，抑制職務(wù)犯罪的機(jī)制在一定程度上也

不夠完善，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管、稽查之間缺少良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，征收管理手段落后，繼而增強(qiáng)了一些意志較薄弱的稅務(wù)人員的僥幸心

理和投機(jī)心理，利用職務(wù)之便實(shí)施犯罪。相關(guān)的法律法規(guī)的不健全，彼此之間缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性，也助長了虛開增值稅專用發(fā)票案件發(fā)

案率的攀升。
　　3.納稅意識欠缺。就個(gè)人而言，“購貨者不要發(fā)票，要發(fā)票者不購貨”現(xiàn)象的普遍存在，無形中為虛開增值稅專用發(fā)票提供了溫床。

而就企業(yè)來說，企業(yè)困難了就打稅的主意，公司資金周轉(zhuǎn)不暢也打稅的主意。企業(yè)和個(gè)人都沒有形成正確的納稅意識和規(guī)范的依法納稅行

為是該類案件發(fā)案率居高不下的重要原因。
要徹底解決虛開專用發(fā)票的問題，不僅需要完善有關(guān)稅收法規(guī)及其操作規(guī)程，而且應(yīng)當(dāng)健全稅收執(zhí)法體系，健全懲治違法亂紀(jì)行為的機(jī)制

，改變傳統(tǒng)的納稅宣傳內(nèi)容和方法，強(qiáng)化公民對社會的義務(wù)感。用法制和宣傳營造一個(gè)良好的征收及繳納的環(huán)境，以此來規(guī)范人們的行為

。