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問題

某公司是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，2014年8月15日出口國外一批服裝并已申報免抵退稅，但10月份客戶因質(zhì)量問題要求賠款3000美元。請問：這筆賠款在會計與稅務(wù)上應(yīng)如何處理？免抵退稅是否需要追繳？

分析

賴紹松稅務(wù)律師認(rèn)為：公司出口貨物因質(zhì)量問題需支付對方客戶賠償金時，無論會計還是稅務(wù)處理皆分為兩種情況處理：

（1）如果此賠償金是針對貨物本身的質(zhì)量問題，對于銷貨方而言，所支付的賠償金實際上相當(dāng)于對購貨方銷售貨物的折扣或折讓，應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān) 規(guī)定進行賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入,但銷售 折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，其會計處理與銷售退回的會計處理相同。

對于已辦理的免抵退稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）規(guī) 定，出口貨物符合該公告附件3所列原因（本案例適用第2項： 因出口商品質(zhì)量原因的，提供進口商的有關(guān)函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進 口國商檢機構(gòu)證明的，提供進口商的檢驗報告、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函），不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的，應(yīng)按會 計制度規(guī)定沖減出口銷售收入，同時沖減當(dāng)期免抵退稅的數(shù)據(jù)，并在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物不能收匯申報表》，并提供附件3 所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理，即按壞賬進行處理；未在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)申請《出口貨物不 能收匯申報表》的，按免稅處理。

（2） 如果此賠償金是針對貨物質(zhì)量帶給國外客戶的損失，應(yīng)直接計入營業(yè)外支出，不用開具紅字出口發(fā)票沖減外銷收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，這是與 生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，可以在稅前扣除。對于已辦理免抵退稅的，如果出口貨物不能收匯，可按上述要求在出口貨物退（免） 稅申報期的截止之日內(nèi)報送《出口貨物不能收匯申報表》，按壞賬處理，同時免抵退稅款在當(dāng)期進行沖減；否則按免稅處理。