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晨陽公司成立于2003年5月22日，注冊(cè)資本100萬元，股東為周相庭、張小菊。2006年8月晨陽公司申報(bào)辦理了稅務(wù)登記證。2006年4月長豐縣人民政府為晨陽公司頒發(fā)了占地面積26392.75平方米的國有土地使用證。同年4月25日晨陽公司與崗集鎮(zhèn)崗集村委會(huì)簽訂土地租賃協(xié)議，租用崗集村委會(huì)土地約55畝。2010年1月長豐縣人民政府為晨陽公司頒發(fā)了占地面積20000平方米的國有土地使用證。2008年5月晨陽公司申請(qǐng)變更注冊(cè)資本、營業(yè)期限。2008年5月16日安徽嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為晨陽公司出具了安嘉華驗(yàn)字（2008）047號(hào)驗(yàn)資報(bào)告：經(jīng)審驗(yàn)，截至2008年5月12日止，周相庭、張小菊繳納了新增注冊(cè)資本人民幣900萬元，股東以貨幣出資270萬元，資本公積金轉(zhuǎn)增630萬元，變更后的累計(jì)注冊(cè)資本人民幣1000萬元。2008年5月22日長豐縣工商行政管理局核準(zhǔn)了晨陽公司注冊(cè)資本、營業(yè)期限的變更登記。

2011年長豐地稅稽查局根據(jù)合肥市地方稅務(wù)局、長豐縣地方稅務(wù)局《關(guān)于開展2011年稅收專項(xiàng)檢查的通知》，于2011年8月9日向晨陽公司送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》及《稅務(wù)陽光稽查告知書》，對(duì)晨陽公司2008年至2010年度的稅務(wù)進(jìn)行檢查，通過檢查發(fā)現(xiàn)：

（一）2008年至2010年晨陽公司每年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為164667.49元（2.60元／平方米×666.67平方米×95畝），而晨陽公司2008年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為69333.68元，2009年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為68977.43元，2010年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為121007.59元，三年少繳納城鎮(zhèn)土地使用稅234683.77元；

（二）2009-2010年晨陽公司未按規(guī)定申報(bào)繳納已代扣的工資薪金所得個(gè)人所得稅10253.06元；

（三）2009-2010年晨陽公司未按規(guī)定代扣代繳工資薪金所得個(gè)人所得稅73412.15元；

（四）2006年12月晨陽公司將未分配利潤中500萬元調(diào)整為資本公積金。2008年5月晨陽公司以資本公積金630萬元（另130萬元由債權(quán)轉(zhuǎn)資本公積金）轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。晨陽公司未按規(guī)定代扣代繳500萬元所得的個(gè)人所得稅100萬元。

2012年9月3日晨陽公司補(bǔ)繳了2008-2010年城鎮(zhèn)土地使用稅234683.77元及滯納金131440.21元。2013年12月12日長豐地稅稽查局向晨陽公司送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，2013年12月19日長豐地稅稽查局作出長地稅稽罰（2013）4號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》。2014年1月10日晨陽公司繳納了2009-2010年未按規(guī)定申報(bào)繳納已代扣的工資薪金所得個(gè)人所得稅10253.06元及罰款5126.53元、繳納了2009-2010年未按規(guī)定代扣代繳工資薪金所得個(gè)人所得稅73412.15元及罰款36706.08元。晨陽公司對(duì)長豐地稅稽查局作出的長地稅稽罰（2013）4號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》第一項(xiàng)罰款117341.89元和第三項(xiàng)罰款中的50萬元的決定不服，向長豐縣人民法院提起行政訴訟。

一審認(rèn)為：長豐地稅稽查局作為查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，根據(jù)稅收專項(xiàng)檢查的規(guī)定，在本縣范圍內(nèi)對(duì)2008年至2010年的稅收開展專項(xiàng)檢查工作，是其法定職責(zé)。晨陽公司作為已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，有向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。晨陽公司2008年5月新增注冊(cè)資本時(shí)，以資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本630萬元，其中500萬元資本公積金是未分配利潤，以該500萬元資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是晨陽公司將公積金向股東分配了股息、紅利，股東以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

晨陽公司在2008年至2010年間，未按其實(shí)際占用的土地面積申報(bào)，少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，2009年至2010年未按規(guī)定申報(bào)已代扣的工資薪金所得個(gè)人所得稅，2008年未按規(guī)定代扣代繳利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，2009年至2010年未按規(guī)定代扣代繳工資薪金所得個(gè)人所得稅。長豐地稅稽查局稽查時(shí)，針對(duì)晨陽公司存在的違法事實(shí)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)后，其作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》，事實(shí)清楚、證據(jù)充分、程序合法、適用法律正確。雖然晨陽公司在長豐地稅稽查局作出處罰決定前分別繳納了城鎮(zhèn)土地使用稅、滯納金，這僅是晨陽公司作為納稅人履行了應(yīng)納稅款的義務(wù)，并不能否定其在納稅申報(bào)上行為的違法性。

晨陽公司所稱的股東變更出資方式用貨幣資金置換資本公積金出資，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核并經(jīng)工商管理部門核準(zhǔn)登記，與事實(shí)不符。晨陽公司的訴訟請(qǐng)求缺乏事實(shí)和法律依據(jù)，不予支持。經(jīng)一審法院審判委員會(huì)討論決定，依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行﹤中華人民共和國行政訴訟法﹥?nèi)舾蓡栴}的解釋》第五十六條第（四）項(xiàng)之規(guī)定，判決：駁回原告合肥晨陽橡塑有限公司的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)50元，由原告合肥晨陽橡塑有限公司負(fù)擔(dān)。

二審認(rèn)為：《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條：本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條：稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。本案中，長豐地稅稽查局對(duì)晨陽公司作出的行政處罰，內(nèi)容均為對(duì)單位少申報(bào)繳納稅款或者對(duì)個(gè)人所得稅未履行代扣代繳的法定義務(wù)的行為進(jìn)行處罰，從上述處罰的內(nèi)容上看，不屬于稅務(wù)稽查局的法定職責(zé)。長豐地稅稽查局在本案中作出的行政處罰屬于超越職權(quán)，一審部分事實(shí)認(rèn)定不當(dāng)，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第二項(xiàng)4目之規(guī)定，判決：一、撤銷安徽省長豐縣人民法院（2014）長行初字第00007號(hào)行政判決；二、撤銷長豐縣地方稅務(wù)局稽查局長地稅稽罰（2013）4號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》。本案一、二審案件受理費(fèi)各50元，均由長豐縣地方稅務(wù)局稽查局負(fù)擔(dān)。

長豐地稅稽查局申訴稱：（一）稅務(wù)稽查局具有法定職權(quán)。按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)稽查局具有查處各類稅收違法行為的法定職權(quán)。1、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。2、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知》（國稅函（2003）140號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條第二款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。”為了切實(shí)貫徹這一規(guī)定，保證稅收征管改革的深化與推進(jìn)，科學(xué)合理地確定稽查局和其它稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，國家稅務(wù)總局正在調(diào)查論證具體方案。在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，各級(jí)稽查局現(xiàn)行職責(zé)不變。稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是指：稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理（處罰）的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)（2009）157號(hào)）第二條第二款規(guī)定，稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

（二）二審判決適用法律法規(guī)不當(dāng)。1、與現(xiàn)行國家稅法規(guī)定不符。二審判決認(rèn)為“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，據(jù)此認(rèn)定稽查局能且只能負(fù)責(zé)上述案件查處，其他稅收違法行為稽查局一律不得查處。此種邏輯推理與《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》立法原意不符，與現(xiàn)行稅務(wù)稽查執(zhí)法體制不符。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，但并未規(guī)定稽查局不能查處其他稅收違法行為。2、與國家稅務(wù)總局行政解釋不符。二審判決在引用法律條文判定稽查局職權(quán)范圍時(shí)，僅引用《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條第一款，而對(duì)具有直接判定意義的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條第二款卻未予引用。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條第二款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，根據(jù)此款授權(quán)，國家稅務(wù)總局于2003年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知》（國稅函（2003）140號(hào)），對(duì)稽查局的職責(zé)范圍進(jìn)行了界定，明確規(guī)定稽查局可以對(duì)各類稅收違法案件進(jìn)行查處。此后，國家稅務(wù)總局于2009年印發(fā)了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)（2009）157號(hào)），對(duì)稽查局職責(zé)范圍進(jìn)行了再次明確。

（三）二審判決事實(shí)認(rèn)定與處罰決定內(nèi)容不符。二審判決認(rèn)定“長豐縣地方稅務(wù)局稽查局對(duì)晨陽公司作出的行政處罰，內(nèi)容均為對(duì)單位少申報(bào)繳納稅款或者對(duì)個(gè)人所得稅未履行代扣代繳的法定義務(wù)的行為進(jìn)行處罰”，判決認(rèn)定結(jié)果與事實(shí)不符。實(shí)際上，長豐地稅稽查局在《稅務(wù)行政處罰決定書》（長地稅稽罰（2013）4號(hào)）中，對(duì)晨陽公司“少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”及“已扣未繳個(gè)人所得稅”違法行為，已按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，定性為偷稅進(jìn)行處罰。即便按照二審判決的理解，對(duì)偷稅行為的處罰也應(yīng)該是稽查局法定職權(quán)范圍，不應(yīng)予以撤銷。綜上，請(qǐng)求：1、依法撤銷合肥市中級(jí)人民法院（2014）合行終字第00164號(hào)行政判決；2、駁回晨陽公司的訴訟請(qǐng)求；3、判決晨陽公司承擔(dān)一、二審訴訟費(fèi)用。

本案再審爭議的焦點(diǎn)問題有兩個(gè)方面：1、長豐地稅稽查局是否具有查處本案晨陽公司稅收違法行為的職權(quán)問題。2、長豐地稅稽查局查處晨陽公司稅收違法行為認(rèn)定事實(shí)及適用法律是否正確的問題。

專家認(rèn)為：關(guān)于長豐地稅稽查局是否具有查處本案晨陽公司稅收違法行為的職權(quán)問題。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條的規(guī)定：本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)；《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條第一款的規(guī)定：稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。又依據(jù)該《實(shí)施細(xì)則》第九條第二款的規(guī)定：“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”。根據(jù)此款授權(quán)，國家稅務(wù)總局于2003年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知》（國稅函（2003）140號(hào)），對(duì)稽查局的職責(zé)范圍進(jìn)行了界定，明確規(guī)定稽查局可以對(duì)各類稅收違法案件進(jìn)行查處。此后，國家稅務(wù)總局于2009年印發(fā)了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)（2009）157號(hào)），對(duì)稽查局職責(zé)范圍進(jìn)行了再次明確。故依據(jù)上述規(guī)定，長豐地稅稽查局具有查處本案晨陽公司稅務(wù)違法行為的法定職權(quán)。

關(guān)于長豐地稅稽查局查處晨陽公司稅收違法行為認(rèn)定事實(shí)及適用法律是否正確問題。

1、晨陽公司認(rèn)為其補(bǔ)交了2008年-2010年間城鎮(zhèn)土地使用稅234683.77元，同時(shí)繳納了滯納金131440.21元，但長豐地稅稽查局又對(duì)其處以117341.89元罰款，系重復(fù)處罰。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”因此，長豐地稅稽查局依據(jù)該條款向晨陽公司追繳少繳的稅款、滯納金，并處以罰款的行為，符合法律規(guī)定，并不存在重復(fù)處罰問題。

2、晨陽公司認(rèn)為2008年5月份，其注冊(cè)資本由100萬元增資到1000萬元，其中500萬元從公司賬上以資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的行為已經(jīng)得以糾正。長豐地稅稽查局以晨陽公司2008年度未按規(guī)定代扣代繳利息、股息、紅利個(gè)人所得稅100萬元，處以50萬元罰款沒有事實(shí)和法律依據(jù)。

而事實(shí)情況是：晨陽公司所謂的糾正，僅僅是其公司把以資本公積金出資的500萬元在帳面上沖回，即500萬元資本公積金形式上仍掛在晨陽公司賬上；嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審核報(bào)告證明晨陽公司股東周相庭、張小菊于2008年9月9日至2008年12月分6次向晨陽公司基本賬戶存入630萬元貨幣，但經(jīng)長豐地稅稽查局審查沒有相關(guān)交款憑證，在工商注冊(cè)檔案中也未查到該審核報(bào)告，晨陽公司也未曾在工商部門辦理減少注冊(cè)資金的手續(xù)，晨陽公司的1000萬元注冊(cè)資金仍然系包括500萬元資本公積金在內(nèi)的增資。因而，晨陽公司稱其以資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的行為得到了糾正與事實(shí)不符。晨陽公司2008年5月以500萬元資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，應(yīng)予代扣代繳個(gè)人所得稅100萬元而未履行義務(wù)，違反了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第七項(xiàng)、第三條第五項(xiàng)、第六條第六項(xiàng)的規(guī)定，長豐地稅稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)作為代扣代繳義務(wù)人晨陽公司處以應(yīng)納稅款50%的罰款，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

3、晨陽公司認(rèn)為長豐地稅稽查局的處理處罰程序違法，因而不能認(rèn)定長豐地稅稽查局作出的具體行政處罰具有合法性。

經(jīng)查，長豐地稅稽查局在2011年8月9日對(duì)晨陽公司的涉稅情況開展檢查時(shí)，已經(jīng)依法送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》、《稅務(wù)陽光稽查告知書》，且已告知晨陽公司限期繳納稅款。此后，該稅案一直處于長豐地稅稽查局的審理過程中，直至2013年依法作出《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，前后處理程序具有延續(xù)性和關(guān)聯(lián)性，亦給予了晨陽公司陳述、申辯和舉證等權(quán)利。因此，長豐地稅稽查局的稽查行為程序合法。

綜上，長豐地稅稽查局作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》事實(shí)清楚，證據(jù)充分，程序合法；晨陽公司的訴訟請(qǐng)求缺乏事實(shí)和法律依據(jù)。原一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確；原二審判決適用法律錯(cuò)誤，判決不當(dāng)，應(yīng)予糾正。