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1、行為人采取了假報出口等欺騙手段

根據(jù)司法實踐，常見的欺騙手段主要有：

①串通出口經(jīng)營權(quán)

企業(yè)，非法獲取出口單證、代理出口業(yè)務(wù)。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常主動找到有關(guān)外貿(mào)企業(yè)，以給“回扣”等各種條件為誘餌、提出代為組織國內(nèi)“貨源”、代理尋找外商客戶和代理出口報關(guān)等項業(yè)務(wù)。在外貿(mào)企業(yè)作出承諾后，犯罪分子以外商名義發(fā)來訂單，有的犯罪分子甚至隨身攜帶偽造的境外公司印章，直接以外商代理人身份與外貿(mào)企業(yè)簽訂出口協(xié)議書。與此同時，犯罪分子又以代為組織國內(nèi)“貨源”名義，串通國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)與外貿(mào)公司簽訂內(nèi)貿(mào)合同;有的犯罪分子甚至直接與外貿(mào)公同簽訂內(nèi)貿(mào)合同，同時向外貿(mào)企業(yè)提供虛開代開的增值稅專用發(fā)票，并取得外貿(mào)企業(yè)提供的出口報關(guān)單等單證，代理外貿(mào)企業(yè)進行所謂“出口報關(guān)” 業(yè)務(wù)。

②串通不法生產(chǎn)

銷售企業(yè)，非法獲取虛開、代開的增值稅專用發(fā)票。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常流竄于全國各省市，用賄賂企業(yè)工作人員和“優(yōu)惠”的開票價格(一般按開票金額的比例計算)等手段，取得這些不法企業(yè)開出的沒有實際商品購銷活動的虛假增值稅專用發(fā)票。開票的貨名通常是一些沒有外貿(mào)出口限制的皮革制品、服裝、電器元件以及其他日用小商品等，開票的單價通常遠遠高于實際商品價格的十幾倍甚至幾十倍。有的犯罪分子直接或間接地與國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)建立聯(lián)系，從企業(yè)獲取空白增值稅專用發(fā)票自行填開、或坐地收購不法企業(yè)虛開、代開的增值稅專用發(fā)票。

③串通不法商人

與外貿(mào)企業(yè)非法調(diào)匯，從中獲取非法利益。由銀行出具的出口收匯單，是標志外貿(mào)企業(yè)完成商品出口的重要憑證，因而是犯罪分子在實施其一系列騙取出口退稅犯罪行為中必須完成的一個步驟，也是犯罪分子實際獲取非法利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常與境內(nèi)外不法商人相勾結(jié)，以向國內(nèi)投資需要人民幣等為由，借用境內(nèi)外企業(yè)的外匯與外貿(mào)企業(yè)進行非法調(diào)匯;有時犯罪分子則通過各種手段，將境內(nèi)套取的外匯非法匯至境外銀行，然后以外商名義與國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)進行非法調(diào)匯交易。這種非法調(diào)匯的價格通常比正常調(diào)匯價格高出許多，犯罪分子便從這非法調(diào)匯的差價中獲得了巨額利益。國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)雖然相應(yīng)地在非法調(diào)匯中造成了損失，但為彌補這一損失并從中獲取一定“盈利”，他們只得冒險地使用犯罪分子提供的虛假退稅憑證騙取國家出口退稅款。犯罪分子與外貿(mào)企業(yè)的這種非法交易一且成功，便使雙方從中均獲得可觀利益，最終只有國家的出口退稅蒙受巨大損失。

④行賄或欺騙手段

非法獲取蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常采用的手段大體有四種，

一是在《出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋私刻偽造的海關(guān)驗訖章，虛構(gòu)貨物已報關(guān)出口的事實。

二是賄賂海關(guān)工作人員，以少報多、以假充真或在根本沒有貨物出口的情況下，在《出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋海關(guān)驗訖章，虛構(gòu)貨物已報關(guān)出口的事實。

三是利用海關(guān)口岸把關(guān)檢查不嚴的漏洞，以假充真或空車過境，騙取海關(guān)在《出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋海關(guān)驗訖章，隱瞞無貨出口的事實真相。

四是購買少量貨物或租用他人貨物通關(guān)報驗，然后以少報多，騙取海關(guān)在《出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋海關(guān)驗訖章。

特別是犯罪分子租用他人的貨物，出境后通常又以走私手段或以較低價值報關(guān)人境，一批貨物往復多次使用、搞貨物“旅行”。這種虛構(gòu)貨物出口事實的作案手法，具有很強的隱蔽性和欺騙性，是當前詐騙(出口退稅)犯罪分子較常用的伎倆。值得一提的是，在沿海地區(qū)的一些重要口岸，發(fā)現(xiàn)有少數(shù)海關(guān)工作人員和其他不法分子，與騙取出口退稅犯罪分子相勾結(jié)，專門從事出租貨物的犯罪活動，從中謀取非法利益。這種人通常被稱為“貨主”，對他們的犯罪行為也應(yīng)當依法予以嚴厲打擊。

2、行為人必須是對其所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品采取假報出口等欺騙手段

如果不是對其所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口，而是通過偽造或者行賄等手段，借出口退稅的名義，憑空騙取國家財產(chǎn)的，則不構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)為詐騙罪。

3、騙稅行為必須是在從事出口業(yè)務(wù)的過程中實施

如果不是從事出口業(yè)務(wù)的單位和個人，冒充出口企業(yè)，假報出口、偽造、變造或者騙取退稅憑證，騙取退稅款，則不能構(gòu)成騙取出口退稅罪，屬于詐騙行為，數(shù)額較大的應(yīng)定詐騙罪。

4、騙取國家出口退稅款的數(shù)額必須達到一定的標準

根據(jù)本條規(guī)定，這個標準為一萬元以上。