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問題

某公司主要從事藝術(shù)品投資業(yè)務(wù)，目前開發(fā)藝術(shù)品托管回購項目，與客戶達(dá)成協(xié)議主要內(nèi)容如下：

（1）甲方（某公司）自行購進(jìn)藝術(shù)品后，銷售給乙方（購買人）并支付價款給甲方（假設(shè)10萬元）。

（2）乙方再將藝術(shù)品委托甲方繼續(xù)托管，托管期間，藝術(shù)品可能增值，甲乙雙方預(yù)判該藝術(shù)品的增值金（2萬元）。

（3）托管期間，甲方要定期向乙方支付預(yù)判的增值金。托管期滿乙方向甲方支付托管期間的托管費。（按交易價10萬元×1%=1000元）

（4）托管期間， 若選擇委托甲方出售該藝術(shù)品，對高于預(yù)判增值金部分甲方收取一定比例的傭金（賣13萬元，增值1萬元×30%即3000元）

（5）托管期滿，藝術(shù)品未出 售，并且乙方未按階段收取甲方預(yù)判增值金時，乙方有權(quán)要求甲方以預(yù)判增值金后的價格回購（即12萬元），甲方不得拒絕。

（6）在托管期間，若乙方已按階段收取甲方的預(yù)判金時，則托管期滿甲方應(yīng)按照成交價（10萬元）回購該藝術(shù)品。

對于上述業(yè)務(wù)模式，請問：

（1）鑒于投資行業(yè)的增值額比較高，因此稅負(fù)也較高，某公司是否申請小規(guī)模納稅人比較好？

（2）合同中某公司收到乙方價款10萬元，是做銷售還是做暫借款處理？

（3）某公司向乙方支付的預(yù)判增值金是否做暫借款的利息成本？

（4）乙方向某公司支付的托管費，某公司是否需要記入“其他業(yè)務(wù)收入”？

（5）在出售藝術(shù)品時，對于高于預(yù)判增值金部分某公司收取的傭金是否需要記入收入并開具發(fā)票？

（6）某公司以10萬或12萬回購藝術(shù)品時，應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

（7）某公司對上述業(yè)務(wù)模式目前涉及的賬務(wù)處理較為繁瑣，有什么較好的方案設(shè)計嗎？

解答

賴紹松稅務(wù)律師針對問題作出如下解答：

（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條，年銷售額達(dá)80萬元必須辦理增值稅一般納稅人資格，按照一般納稅辦法計算增值稅。年銷售額達(dá)不到80萬元可以按小規(guī)模納稅人征稅。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）[條款失效]規(guī)定，應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

（2）根據(jù)貴公司目前簽訂的合同條款，你公司收到乙方10萬元，應(yīng)作為銷售處理。

（3）貴公司向乙方支付的預(yù)判增值金只能暫作往來款處理，將來乙方委托你公司對外銷售，應(yīng)由乙方給最終買家開具發(fā)票，你公司代收銷售款后先沖減已預(yù)付的預(yù)判增值金，剩余款項再扣除你公司應(yīng)得的托管費、傭金后，支付給乙方。

（4）貴公司取得的托管費應(yīng)向乙方出具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅，托管費收入應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理。

（5）是的。貴公司收取的傭金需作為其他業(yè)務(wù)收入處理，并向乙方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。

（6）貴公司回購藝術(shù)品時，應(yīng)作為購進(jìn)處理，乙方應(yīng)到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，并按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（7）對于貴公司的業(yè)務(wù)需求建議設(shè)計業(yè)務(wù)模式如下：