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一、政策內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2009年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號）和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號）、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號）及《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號），以上四個文件分別規(guī)定，自2010年1月1日——2011年12月31日對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）和2012年1月1日——2015年12月31日年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）以及自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國家稅務(wù)總局2015年3月13日印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

為進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國家稅務(wù)總局2015年9月2日印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號），對小型微利企業(yè)所得稅政策明確如下：（一）自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。（二）為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。（三）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號）繼續(xù)執(zhí)行。

二、優(yōu)惠條件

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須要符合以下四項(xiàng)條件及相關(guān)政策。一是必須從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家限制和禁止的行業(yè)，從2011年起應(yīng)執(zhí)行國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年（本）》（發(fā)展改革委令2011年9號）的規(guī)定。二是應(yīng)納稅所得額符合規(guī)定。即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。這里需要注意的是年度應(yīng)納稅所得額不等于企業(yè)年度利潤總額。三是從業(yè)人數(shù)的規(guī)定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。四是資產(chǎn)總額。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

三、稅款預(yù)繳

符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。

（一）采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過20萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款；超過20萬元—30萬元的，下面將單獨(dú)計(jì)算。超過30萬元的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策。對于按上年度應(yīng)納所得額的季度（月度）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過20萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款；超過20萬元—30萬元的，下面將單獨(dú)計(jì)算。超過30萬元的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策。

（三）對于新辦小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款；超過20萬元—30萬元的，下面將單獨(dú)計(jì)算。超過30萬元的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策。

四、所得超過20萬元—30萬元的所得稅計(jì)算

（一）準(zhǔn)確理解財(cái)稅[2015]99號文件規(guī)定

1、小型微利企業(yè)2015年僅第四季度能享受年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而不是全年都能享受。

2、2015年度所得分段按比例計(jì)算劃分成為兩部份，分別適用不同的減半口徑，99號文第二條：為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

對于第二條的理解，首先要避免一個誤區(qū)，那就是不要認(rèn)為1-3季度和第4季度按照各自區(qū)間的實(shí)際收入成本費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局“大智慧”，為了“便利計(jì)算”，對于應(yīng)納稅所得額在20萬至30萬（包含）的企業(yè)，將2015年度的應(yīng)納稅所得額按照經(jīng)營月份的比例“分解”為兩個部分，其中，屬于第4季度的所得，減半減按20%繳納企業(yè)所得稅。

（二）應(yīng)納所得稅額計(jì)算

1、計(jì)算確定2015年全年應(yīng)納稅所得額，對于年應(yīng)納稅所得額在20-30萬的，進(jìn)行第二步計(jì)算；（20萬及以下的，全年減半，減按20%征收；30萬以上的，按法定稅率計(jì)算繳納所得稅，這兩種情況比較簡單，不展開分析）

2、按照99號文第二條規(guī)定分解2015年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算第四季度的所得以及第四季度外的應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式：第四季度應(yīng)納稅所得額＝全年應(yīng)納稅所得額＊2015年第四季度實(shí)際經(jīng)營月數(shù)／2015年度實(shí)際經(jīng)營月數(shù)；

第四季度以外的應(yīng)納稅所得額＝全年應(yīng)納稅所得額——第四季度應(yīng)納稅所得額

3、計(jì)算全年應(yīng)納稅額，倒推計(jì)算2015年度減免所得稅額。

全年應(yīng)納稅額＝第四季度應(yīng)納稅所得額＊50%＊20%＋（全年應(yīng)納稅所得額——第四季度應(yīng)納稅所得額）＊20%

減免所得稅額＝應(yīng)納所得稅額——應(yīng)納稅額

（三）舉例

計(jì)算2015年度應(yīng)納稅額，需要區(qū)分2015年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，第一種情況為12個月，第二種為超過3個月但未滿12個月，第三種不超過3個月這三種情況具體分析。

1、某企業(yè)設(shè)立于2008年，符合小微企業(yè)條件，2015度經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為28萬元，該企業(yè)2015年度應(yīng)納稅額是多少？（注：全年經(jīng)營月份數(shù)為12個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月）

根據(jù)99號文第二條的規(guī)定，該企業(yè)2015年您度應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元），可以享受自2015年10月1日起減半減按20%的所得稅優(yōu)惠。應(yīng)納稅額計(jì)算步驟如下：

（1）分解2015年度的所得，計(jì)算2015年度第四季度的應(yīng)納稅所得額及其他季度的應(yīng)納稅所得額

第四季度應(yīng)納稅所得額＝28萬＊3/12=7萬元，該應(yīng)納稅所得額享受減半減按20%的所得稅優(yōu)惠

第一到第三季度的應(yīng)納稅所得額＝28萬——7萬＝21萬元，該應(yīng)納稅所得額減按20%的所得稅優(yōu)惠

（2）計(jì)算2015年度應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝21萬＊20%＋7＊50%＊20%＝4.2+0.7=4.9萬元

2、某企業(yè)設(shè)立于2015年4月，符合小微企業(yè)條件，2015度經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為27萬元，該企業(yè)2015年度應(yīng)納稅額是多少？（注：全年經(jīng)營月份數(shù)為9個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月）

根據(jù)99號文第二條的規(guī)定，該企業(yè)2015年您度應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元），可以享受自2015年10月1日起減半減按20%的所得稅優(yōu)惠。應(yīng)納稅額計(jì)算步驟如下：

（1）分解2015年度的所得，計(jì)算2015年度第四季度的應(yīng)納稅所得額及其他季度的應(yīng)納稅所得額

第四季度應(yīng)納稅所得額＝27萬＊3/9=9萬元，該應(yīng)納稅所得額享受減半減按20%的所得稅優(yōu)惠

第一到第三季度的應(yīng)納稅所得額＝27萬——9萬＝18萬元，該應(yīng)納稅所得額減按20%的所得稅優(yōu)惠

（2）計(jì)算2015年度應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝18萬＊20%＋9＊50%＊20%＝3.6+0.9=4.5萬元

3、某企業(yè)設(shè)立于2015年11月，符合小微企業(yè)條件，2015度經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為24萬元，該企業(yè)2015年度應(yīng)納稅額是多少？（注：全年經(jīng)營月份數(shù)為2個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為2個月）

根據(jù)99號文第二條的規(guī)定，該企業(yè)2015年您度應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元），可以享受自2015年10月1日起減半減按20%的所得稅優(yōu)惠。應(yīng)納稅額計(jì)算步驟如下：

（1）分解2015年度的所得，計(jì)算2015年度第四季度的應(yīng)納稅所得額及其他季度的應(yīng)納稅所得額

第四季度應(yīng)納稅所得額＝24萬＊2/2=24萬元，該應(yīng)納稅所得額享受減半減按20%的所得稅優(yōu)惠

第一到第三季度的應(yīng)納稅所得額＝24萬——24萬＝0萬元，該應(yīng)納稅所得額減按20%的所得稅優(yōu)惠

（2）計(jì)算2015年度應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝0萬＊20%＋24＊50%＊20%＝0+2.4=2.4萬元

五、匯算清繳

（一）小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。

（二）小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。